Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Особенности учета натуральной оплаты труда». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налоговыми агентами выступают компании и ИП, выплачивающие доходы физлицам. Они обязаны удержать причитающийся налог и перечислить его в бюджет согласно действующему законодательству (ст. 226 НК РФ). Правило не касается ИП, получающих натуральную оплату в ходе ведения предпринимательской деятельности – они рассчитывают и платят налог сами.
Комментарий к ст. 131 ТК РФ
1. Заработная плата выплачивается в двух формах: денежной и натуральной.
Основной является денежная форма, поскольку деньги играют роль всеобщего эквивалента. Натуральная форма заработной платы может использоваться только как дополнительная, т.е. товарами (продукцией) может быть выплачена лишь часть заработной платы, причем меньшая часть.
2. Частичная (не более 20%) оплата труда в натуральной форме может быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. Порядок выплаты заработной платы товарами либо продукцией, производимой в организации, определяется указанными договорами.
Следует иметь в виду, что законодатель не предусматривает возможности установить натуральную форму оплаты труда отраслевым соглашением или локальным нормативным актом. Очевидно, такое ограничение имеет целью, с одной стороны, максимально учесть особенности организации труда и финансового положения конкретного работодателя, с другой — обеспечить учет волеизъявления работников (работника).
3. Помимо закрепления самого факта и порядка выплаты заработной платы в неденежной форме, в указанных договорах необходимо письменное заявление работника, подтверждающее его согласие на такую форму оплаты труда.
4. Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, а также объектов, изъятых из оборота или ограниченных в обороте, не допускается (см. ст. 129 ГК РФ). К таким объектам согласно действующему законодательству относятся: оружие и боеприпасы, наркотические средства и психотропные вещества, драгоценные и редкоземельные металлы и изделия из них, драгоценные камни и изделия из них, рентгеновское оборудование и т.д.
5. Комментируемая статья должна применяться с учетом положений Конвенции МОТ N 95 (1949). В соответствии с указанной Конвенцией ч. 3 комментируемой статьи запрещает выплату заработной платы не только в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия и боеприпасов, но также и в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок.
Постановление Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 с учетом положений Конвенции N 95 определяет правила выплаты заработной платы в натуральной форме.
Как следует из п. 54 названного Постановления, выплата заработной платы в натуральной форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:
а) имелось добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме. При этом ст. 131 ТК не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты;
б) заработная плата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20% от общей суммы заработной платы;
в) выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);
г) подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу, имея при этом в виду, что не допускается выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот;
д) при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, т.е. их стоимость, во всяком случае, не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.
Принципиального запрета на выдачу зарплаты имуществом нет
Зарплата работникам может быть выдана сотрудникам частично в натуральной форме. На это прямо указывает соответствующая норма трудового законодательства (ст. 131 ТК РФ).
На практике зарплату в натуральной форме можно выдавать:
- готовой продукцией;
- товарами;
- материалами;
- основными средствами и т.д.
Главное, чтобы соблюдались следующие условия: (ч. 2 ст. 131 ТК РФ, п. 2 ст. 4 Конвенции Международной организации труда от 01.07.1949 №95, п. 54 Постановления пленума Верховного суда от 17.03.2004 №2):
- выданные в качестве зарплаты вещи могли быть использованы работником и его семьей;
- стоимость выданных вещей не была больше рыночной;
- часть зарплаты, выплаченная в натуральной форме, не превышала 20% от месячного заработка.
Натуральная заработная плата и трудовое законодательство
Норма ст. 22 ТК РФ содержит один из основных принципов регулирования трудовых отношений, согласно которому работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с Трудовым кодексом, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами.
Заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ) и выплачивается в денежной форме в валюте РФ (ст. 131 ТК РФ). Однако в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Ниже приведены образцы дополнительного соглашения к трудовому договору и заявления на выплату части заработной платы в натуральной форме.
Образец 1
Бухучет зарплаты в натуральной форме
В зависимости от того, какое имущество организация планирует выдать сотруднику в качестве зарплаты зависят бухгалтерские операции.
| Хозяйственная операция | Проводки | |
| Дебет | Кредит | |
| Выплата готовой продукцией, товарами | ||
| В счет зарплаты работнику выдана готовая продукция | 70 | 90 субсчет «Выручка» |
| Списание себестоимости готовой продукции, выдаваемой счет з/пл | 90 субсчет «Себестоимость продаж» | 43(41) |
| Выплата материалами, ОС | ||
| В счет зарплаты работнику выданы материалы (ОС) | 70 | 91 субсчет «Прочие доходы» |
| Списание стоимости материалов (ОС), передаваемых в счет з/пл | 91 субсчет «Прочие расходы» | 01(08, 10, 21) |
| Списание амортизации по выбывшим ОС | 02 | 01 |
Бухгалтерский учет натуроплаты
В Методрекомендациях по бухгалтерскому учету затрат труда и его оплаты в сельском хозяйстве (утв. Минсельхозом РФ 22/10/08) указаны характерные особенности натуроплаты, имеющие значение при построении и ведении учета (р. 2):
- Натуроплата не относится к реализации. В основе своей это выплата, начисляемая по трудовому договору, а не по договору купли-продажи (гражданско-правовой договор), следовательно, она не облагается НДС.
- По статье «Оплата труда» в бухгалтерском учете натуральная оплата труда должна выделяться как отдельный элемент.
- Натуроплата может выступать не только как основная оплата труда, но и как премия.
На сегодняшний день тезис о том, что натуроплата не может признаваться реализацией, оспаривается налоговыми органами. Они ссылаются на ст. 154 п. 2 НК РФ, где говорится о передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме. Указывается, что налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).
Мнения судей в данном вопросе разделились. К примеру, ФАС ПО (пост. № А65-15982/2006 от 01/03/07) сделал вывод, что продажа продукции работникам в счет заработной платы облагается НДС, со ссылкой на названную статью НК. В то же время ФАС СКО (пост. № Ф08-402/2008-127А от 18/02/08) не признал данную выплату реализацией, квалифицируя ее как оплату труда, облагаемую НДФЛ. Обложение же НДС выплаты, относящейся к трудовым отношениям, суд посчитал незаконным.
Как и любой трудовой доход, натуроплата облагается НДФЛ. Здесь применима ст. 211 НК РФ п. 1, по которой налоговая база будет определяться стоимостью натуроплаты. Стоимость рассчитывается в порядке, обозначенном ст. 105.3 НК, с ориентировкой на рыночные цены продукции.
Если налоговики обнаружат занижение стоимости, сравнению с рыночным уровнем цен, они доначислят НДФЛ на натуроплату, посчитав, что у работника образовался дополнительный доход, материальная выгода. Об этом сказано, например, в письме Минфина № 03-02-07/1-51 от 08/02/07.
Схема проводок по учету натуроплаты может быть такой:
- Дт 20 Кт 70 – начисление.
- Дт 70 Кт 90/1 – выдача натуроплаты продукцией на сумму задолженности перед работниками.
- Дт 90/2 Кт 43, 41, 11 и др. – списание готовой продукции, товаров, животных и др.
Стандартными проводками удерживаются налоги:
- Дт 70 Кт 68 /НДФЛ – налог на доходы.
- Дт 90/3 Кт 68/НДС – НДС, при признании натуроплаты реализацией.
Для правильной фиксации натуральной части дохода следует пользоваться проводками, указанными в таблице:
| Проводка | Операция |
|---|---|
| Д 20 (26, 44) — К 70 | начисление заработной платы |
| Д 70 — К 90 | выдача товаров в счет зарплаты с учетом НДС на их стоимость |
| Д 90 — К 68 | начисление НДС со стоимости переданных товаров |
| Д 90 — К 41 (43) | списание себестоимости переданных товаров |
Бухучет зарплаты в натуральной форме
В зависимости от того, какое имущество организация планирует выдать сотруднику в качестве зарплаты зависят бухгалтерские операции.
| Хозяйственная операция | Проводки | |
| Дебет | Кредит | |
| Выплата готовой продукцией, товарами | ||
| В счет зарплаты работнику выдана готовая продукция | 70 | 90 субсчет «Выручка» |
| Списание себестоимости готовой продукции, выдаваемой счет з/пл | 90 субсчет «Себестоимость продаж» | 43(41) |
| Выплата материалами, ОС | ||
| В счет зарплаты работнику выданы материалы (ОС) | 70 | 91 субсчет «Прочие доходы» |
| Списание стоимости материалов (ОС), передаваемых в счет з/пл | 91 субсчет «Прочие расходы» | 01(08, 10, 21) |
| Списание амортизации по выбывшим ОС | 02 | 01 |
Статья 131 ТК РФ. Формы оплаты труда (действующая редакция)
1. Заработная плата выплачивается в двух формах: денежной и натуральной.
Основной является денежная форма, поскольку деньги играют роль всеобщего эквивалента. Натуральная форма заработной платы может использоваться только как дополнительная, т.е. товарами (продукцией) может быть выплачена лишь часть заработной платы, причем меньшая часть.
2. Частичная (не более 20%) оплата труда в натуральной форме может быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. Порядок выплаты заработной платы товарами либо продукцией, производимой в организации, определяется указанными договорами.
Следует иметь в виду, что законодатель не предусматривает возможности установить натуральную форму оплаты труда отраслевым соглашением или локальным нормативным актом. Очевидно, такое ограничение имеет целью, с одной стороны, максимально учесть особенности организации труда и финансового положения конкретного работодателя, с другой — обеспечить учет волеизъявления работников (работника).
3. Помимо закрепления самого факта и порядка выплаты заработной платы в неденежной форме, в указанных договорах необходимо письменное заявление работника, подтверждающее его согласие на такую форму оплаты труда.
4. Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, а также объектов, изъятых из оборота или ограниченных в обороте, не допускается (см. ст. 129 ГК РФ). К таким объектам согласно действующему законодательству относятся: оружие и боеприпасы, наркотические средства и психотропные вещества, драгоценные и редкоземельные металлы и изделия из них, драгоценные камни и изделия из них, рентгеновское оборудование и т.д.
5. Комментируемая статья должна применяться с учетом положений Конвенции МОТ N 95 (1949). В соответствии с указанной Конвенцией ч. 3 комментируемой статьи запрещает выплату заработной платы не только в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия и боеприпасов, но также и в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок.
Постановление Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 с учетом положений Конвенции N 95 определяет правила выплаты заработной платы в натуральной форме.
Как следует из п. 54 названного Постановления, выплата заработной платы в натуральной форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:
а) имелось добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме. При этом ст. 131 ТК не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты;
б) заработная плата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20% от общей суммы заработной платы;
в) выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);
г) подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу, имея при этом в виду, что не допускается выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот;
д) при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, т.е. их стоимость, во всяком случае, не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.
Что можно выдать работнику
Имущество, которое может быть выдано в качестве зарплаты должно отвечать одному из следующих условий: приносить пользу, либо подходить для использования в личных целях работника.
В этом качестве может быть выдано:
- Товар или готовая продукция;
- Материалы или ОС;
- Сырье и т.д.
Важным условием для выдачи зарплаты в таком виде является стоимость товара. Если работодатель завышает его цену по сравнению с рыночной, такая выплата будет расценена как необоснованная. Рыночная стоимость определяется как среднерыночная цена, установленная в регионе работодателя.
Существуют также категории ценностей, выдавать которые в качестве зарплаты запрещено:
- Спиртные напитки;
- Вещества наркотического, токсического или ядовитого характера;
- Долговые расписки;
- Купоны;
- Боеприпасы или оружие.
Что такое — натуроплата
К натуральной форме закон относит следующие варианты доходов физлиц (п.2 ст. 211 НК):
- выдача физлицу товаров, продукции, иного имущества, или оказание физлицу услуг силами компании/ИП с частичной оплатой или безвозмездно;
- оплата за физлицо товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая перечисление денежных средств за обучение, лечение, отдых, коммунальные и прочие услуги и работы, выполненные сторонним организациям/ИП в его интересах;
- полученные имущественные права при выходе физлица из компании или имущество, полученное при ее ликвидации;
- право требования к компании, полученное с частичной оплатой или безвозмездно.
Иначе говоря, это получение доходов (в т.ч. оплата труда) в неденежной форме.
Как работнику написать заявление
Составить заявление работник может, например, только на одну выплаты, либо на определенный период времени: квартал, год. При этом за работником сохраняется право на досрочный отказ от выдаче зарплаты в такой форме, если указанный в заявлении срок превышает 1 месяц.
Формулировка в заявлении может быть следующей: «На основании статьи 131 ТК РФ и п. 4.1 коллективного договора прошу выплатить мне 20% от начисленной заработной платы за январь 2021 года в натуральной форме – товаром ООО «Континент», а именно, микроволновой печью, стоимостью 5 500 рублей».
Если работник платит алименты, то удерживать их нужно и с такого вида зарплатных выплат. Порядок удержания алиментов будет тот же, что при удержании с зарплаты, выплачиваемой деньгами (
а) 100 рублей;
б) 700 рублей;
в) 720 рублей;
г) 1000 рублей;
д) 1100 рублей;
е) 2300 рублей;
ж) 4330 рублей;
з) величину прожиточного минимума по РФ;
и) 5205 рублей;
к) 5554 рубля;
л) 7911 рублей.
8. При невыполнении работником норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по своей вине, оплата нормированной части заработной платы производится:
а) в размере не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени;
б) в соответствии с объемом выполненной работы;
в) за фактически отработанное время или выполненную работу, но не ниже 1/2 ставки (оклада);
г) за фактически отработанное время или выполненную работу, но не ниже 2/3 ставки (оклада).
9. При невыполнении работником норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по причинам, не зависящим от работодателя и работника, за работником сохраняется:
а) не менее 1/2 средней заработной платы, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени;
б) не менее 2/3 средней заработной платы, рассчитанных пропорционально фактически отработанному времени;
в) не менее 1/2 тарифной ставки (должностного оклада), рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени;
г) не менее 2/3 тарифной ставки (должностного оклада), рассчитанных пропорционально фактически отработанному времени.
10. При невыполнении работником норм труда (должностных обязанностей) по вине работодателя, оплата труда работника производится:
а) за фактически проработанное время или выполненную работу;
б) в размере средней заработной платы работника, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени;
в) за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже 1/2 ставки (оклада);
г) за фактически проработанное время или выполненную работу, но не ниже 2/3 ставки (оклада).
11. При выполнении работником с повременной оплатой труда работ различной квалификации труд работника оплачивается:
а) по обычной ставке работника;
б) обычная ставка + 20%;
в) не менее чем в полуторном размере;
г) не менее чем в двойном размере;
д) по работе более высокой квалификации.
12. При выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации труд работника оплачивается:
а) по обычной ставке работника;
б) обычная ставка + 20%;
в) не менее чем в полуторном размере;
г) не менее чем в двойном размере;
д) по расценкам, выполняемой им работы.
13. В случаях, когда с учетом характера производства работнику со сдельной оплатой труда поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенного ему разряда, работодатель обязан выплатить работнику:
а) заработную плату по обычной ставке;
б) заработную плату по обычной ставке + 20%;
в) заработную плату по расценкам, выполняемой работы;
г) межразрядную разницу.
14. Время простоя по причинам, не зависящим от работника и работодателя:
а) оплачивается в размере не менее 1/2 средней заработной платы работника;
б) оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника;
в) оплачивается в размере не менее 1/2 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанной пропорционально времени простоя;
г) оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя;
д) оплате не подлежит.
15. В случае полного брака продукции по вине работника, оплата труда работника:
а) производится в размере обычной ставки (оклада);
б) производится в размере 1/2 ставки (оклада);
в) производится в размере 2/3 ставки (оклада);
г) производится в размере МРОТ;
д) не производится.
16. В случае частичного брака продукции по вине работника, оплата труда работника:
а) производится в размере обычной ставки (оклада);
б) производится в размере 1/2 ставки (оклада);
в) производится в размере 2/3 ставки (оклада);
г) производится по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции;
д) не производится.
17. Время простоя по вине работника:
а) оплачивается в размере не менее 1/2 средней заработной платы работника;
б) оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника;
в) оплачивается в размере не менее 1/2 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанной пропорционально времени простоя;
г) оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя;
д) оплате не подлежит.
18. Брак продукции не по вине работника:
а) оплачивается наравне с годными изделиями;
б) оплачивается в размере 1/2 ставки (оклада);
в) оплачивается в размере 2/3 ставки (оклада);
г) оплачивается в размере МРОТ;
д) оплате не подлежит.
19. Время простоя по вине работодателя:
а) оплачивается в размере не менее 1/2 средней заработной платы работника;
б) оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника;
в) оплачивается в размере не менее 1/2 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанной пропорционально времени простоя;
г) оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя;
д) оплате не подлежит.
20. По общему правилу, работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается:
а) по обычной ставке работника;
б) не менее чем в полуторном размере;
в) не менее чем в двойном размере;
г) не менее чем в тройном размере;
д) за первые два часа — не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере.
21. Если по желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему был предоставлен другой день отдыха, то в этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается:
а) в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит;
б) не менее чем в полуторном размере, а день отдыха оплате не подлежит;
в) не менее чем в двойном размере, а день отдыха оплате не подлежит;
г) не менее чем в тройном размере, а день отдыха оплате не подлежит;
д) за первые два часа — не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
22. Сверхурочная работа оплачивается:
а) за каждый час в двойном размере;
б) первые два часа не менее чем в полуторном размере, вторые два часа не менее, чем в двойном размере;
в) за каждый час в полуторном размере;
г) за каждый час в тройном размере;
д) первые два часа не менее чем в размере 1/3 ставки (оклада), вторые два часа не менее чем в размере 2/3 ставки (оклада).
23. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением ему:
а) дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно;
б) дополнительного времени отдыха, но не более 2-х часов;
в) дополнительных перерывов для отдыха и питания, но в общей сумме не более времени, отработанного сверхурочно;
г) почетной грамоты (знака отличия);
д) ценного подарка.
24. По общему правилу, размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать:
а) 5%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50%;
б) 10%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50%;
в) 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50%;
г) 25%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50%;
д) 80%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, -100%.
Натуральный доход и проезд сотрудников
Если работа сопряжена со служебными поездками или в случае необходимости дополнительных трат при поездке на работу и домой (например, офис расположен за чертой города) компания обязана возмещать все затраты на проезд. Часто сотрудникам предоставляется проездной билет либо компенсация за фактически совершенное количество поездок. Данные средства не являются доходами, а значит – не облагаются налогом. Следовательно, и учитывать их как натуральный доход некорректно.
ВАЖНО! Расходы на проезд в командировке не относятся к этой категории. Они компенсируются работодателем в порядке, предусмотренном ст.168 ТК.
В целом учет ненатуральной части дохода не занимает много времени и усилий. Нужно лишь точно следовать инструкции и учитывать последние изменения в соответствующих законах.
Операции с налогом на доходы физического лица в современном бухгалтерском и налоговом учете осуществляются в обязательном порядке при выплате доходов физическим лицам. Рассмотрим более подробно какие проводки формируются при начислении, удержании и перечислении НДФЛ.
Расчеты с персоналом компании по оплате труда аккумулируются на счете 70. Данный счет пассивный, поскольку все исчисленные суммы заработка работников учитываются по кредиту. Это делается в последнюю дату месяца. А на 1-е число каждого следующего месяца числится кредитовое сальдо перед работниками.
Аналитика счета ведется в разрезе по каждому сотруднику с использованием лицевых счетов (карточек) по форме Т-54(а).
Актуальный бланк и порядок его заполнения вы найдете в статье «Унифицированная форма № Т-54а (лицевой счет (СВТ))».
Сумму начисленного жалованья разносят на соответствующие затратные счета в зависимости от подразделения, в котором числится работник. Проводки в каждом конкретном случае могут быть такими: Дт 20 (23, 26, 44) Кт 70.
Если сотрудник был занят строительством или ремонтом основных средств, то его заработок следует отразить записью: Дт 08 (07) Кт 70.
При начислении больничного исчисленную сумму следует отнести в дебет 69, так как она не является расходами предприятия и возмещается из бюджета за счет средств фонда соцстрахования: Дт 69 Кт 70.
Важно! За счет средств работодателя оплачиваются первые 3 дня болезни работника.
Материальная помощь: налогообложение и страховые взносы
Кто же может получить материальную помощь на работе? Давать материальную помощь или не давать — это право работодателя. Материальная помощь может также выплачиваться выборочно. В течение календарного года сотрудник обладает необлагаемым лимитом матпомощи в 4000 рублей на различные цели. Лимит в 4000 рублей не зависит от того, в какой связи были выписаны деньги. Это может быть:
- свадьба;
- день рождения;
- материальная помощь к юбилею (налогообложение 2019);
- приобретения;
- лечение и пр.
Налогообложение материальной помощи в 2019 году и страховые взносы с нее различаются в зависимости от того, превышают ли выплаты 4000 руб.
Исключение составляют только:
- смерть сотрудника или его родственника;
- рождение ребенка;
- стихийные бедствия и террористические акты.
Когда подчиненный становится родителем, ему можно выплатить до 50 000 рублей без расчета страховых взносов. Матпомощь в связи со смертью члена семьи, возмещение ущерба из-за травмы, теракта, ЧП или аварии не включаются в базу для расчета страховых взносов и НДФЛ. Таким образом, налоги на материальную помощь и предельная сумма в 2019 году пока остаются неизменными.
Учтите, что единовременной материальной помощью считается выплата на определенные цели, начисленная не более одного раза в год по одному основанию, то есть по одному приказу (Письмо ФНС России № АС-4-3/13508). Как человек получит деньги — сразу всей суммой или частями в течение года — значения не имеет (Письмо Минфина России № 03-04-05/6-1006).