Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Выгодно ли покупать (продавать) на УСНО долги по договорам займа». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Полученные денежные средства возвращаются в срок, указанный в договоре (разово или по графику платежей). Если срок в договоре не установлен, то возврат происходит в течение 30 дней после получения письменного требования собственника. Способ возврата тоже обычно предусматривают в договорных условиях.
Можно ли вернуть заимодавцу вместо одолженных денег материальные ценности, например, товары? Нет, нельзя, заём возвращается имуществом того же рода, что был взят. Если вместо денег вернуть любое другое имущество, то такая ситуация трактуется как реализация, т.е. что участник купил что-то у своей компании. В этом случае организации придется заплатить налог согласно выбранному режиму, например, на УСН Доходы это будет 6% от суммы.
Прощение долга при усн бухучет
НК РФ, Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197). Стоимость основных средств (ОС), включенная в доходы, сформирует его первоначальную, которая списывается на расходы путем начисления амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197). Но применять по такому ОС амортизационную премию нельзя (п. 9 ст. 258 НК РФ). На УСН сумму прощенного долга также нужно включить в состав внереализационных доходов на дату его прощения (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А при продаже товаров, долг по оплате которых был прощен, в расходах можно признать стоимость, по которой они были включены в доходы (Письмо Минфина России от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874). Учесть в расходах стоимость ОС, долг по оплате которой прощен, нельзя. А стало быть, по сути, прощение долга является разновидностью дарения и поэтому оно должно подчиняться запретам, установленным ст. 575 ГК.С другой стороны, как указано в п. 3 Обзора практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса о некоторых основаниях прекращения обязательств, который приведен в Информписьме Президиума ВАС от 21 декабря 2005 г. N 104, отношения кредитора и должника по прощению долга могут быть квалифицированы как дарение, если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. Коммерческий интерес Таким образом, чтобы прощение долга не было переквалифицировано в договор дарения, необходимо доказать, что целью данного соглашения является отнюдь не желание кредитора просто одарить должника. Налоговое ведомство ссылается на позицию Президиума ВАС РФ, приведенную в постановлении от 15 июля 2010 г. № 2833/10. Неизвестно, какими разъяснениями будут руководствоваться при проведении проверок налоговые инспекторы на местах. Поэтому риск претензий к таким расходам все-таки сохраняется. На сумму прощения долга начислять НДС не нужно. Это действительно как в случае прощения долга за отгруженное покупателю имущество, так и в случае прощения долга по предоставленному займу и объясняется так.
Можно ли оформить прощение между юрлицами: налоговые последствия
Проблема заключается в том, что сумму прощенных материальных ценностей относят к внереализационным расходам, что, в свою очередь, снижает налоговую базу в связи с действующими статьями НК РФ.
В судебной практике особенное место занимают действия кредитора до момента принятия решения о списании долга. Судья должен выяснить, было ли прощение просроченного долга актом доброй воли? Если нет, то какие попытки кредитор осуществлял для возвращения причитающихся ему средств? Доказав, что попытки возвращения долга имели место, компания сможет засчитать долг в дебиторскую задолженность и списать после прощения.
После прощения задолженности расходы действительно будут записаны во внереализационные. Тем не менее, такой сценарий развития событий нельзя назвать распространенным. Поскольку, о чем мы говорили раньше, особенности сделки не регламентированы на законодательном уровне, не исключено, что свою сторону в споре с налоговыми органами придется доказывать в судебном порядке.
Чем чревато кредитору прощение долга
Если кредитор освобождает должника от лежащих на нем обязанностей, значит, имеет место быть прощение долга, которое допустимо при условии, что это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст.415 ГК РФ).
Прощение долга представляет собой двустороннюю сделку, посредством которой кредитор выражает свою волю прекратить обязательство определенным образом. При этом согласие должника на прощение долга является обязательным (ст.407, 415 ГК РФ). Тем самым прощение долга предполагает наличие четко выраженного волеизъявления кредитора освободить должника от исполнения обязанности погасить задолженность. Молчание кредитора, бездействие, непредъявление им требований о предоставлении должного не могут считаться прощением долга.
Важно отметить, что требование об исполнении обязательства является правом, а не обязанностью кредитора. Следовательно, кредитор вправе отказаться от своих притязаний, за исключением случаев, когда нарушаются права и законные интересы третьих лиц (например, мать не может отказаться от получения алиментов на несовершеннолетнего реенка (п.1 ст.60, п.3 ст.80 Семейного кодекса РФ)).
Простить долг контрагенту (организации, гражданину) можно, в частности, по договору реализации товаров (на сумму оплаты), по договору займа (на сумму предоставленного займа и (или) процентов за пользование заемными средствами).
Схема соглашений списания задолженности
Первым делом отметим, что прощение долга должно оформляться в форме отдельной сделки. Однако сама сделка по задолженности в законодательстве не прописана. Как и обычно бывает в таких случаях, юристы решили проводить сделку по стандартным правилам.
- Первый вариант называется односторонним. Юридическое лицо без привлечения должника инициирует процедуру. Компания, имевшая задолженность, просто информируется по итогам завершения дела. При этом, инициатор должен перепроверить свои расчеты, чтобы сообщить точную сумму списанного долга этого лица.
- Прощение долга между юридическими лицами может быть и двусторонним, оформить его несколько сложнее. Помимо соглашения, следует собрать и некоторые дополнительные документы, например, основания образования задолженности, заявление об обоюдном согласии сторон списать долг, акт совместных расчетов.
Бухгалтерский учет, проводки
По причине того что прощенная задолженность не должна учитываться при расчете налогооблагаемой базы, в бухгалтерском учете могут возникать постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами. Такие несоответствия необходимо показывать по Д99 и К68. Предприятия при прощении долга или его части могут использовать такие типовые корреспонденции:
- Д62 – К90.1 – произошла фиксация факта реализации товарной продукции.
- Д90.3 – К68 – произведено начисление НДС.
- Д90.2 – К41 – отражено списание фактически сформированной себестоимости по отгруженной партии товаров.
- Д51 – К62 – должник перевел часть суммы задолженности на счет поставщика.
- Д91.2 – К62 – частичное или полное погашение долга в результате подписания соглашения о прощении задолженности.
- Д99 – К68 – на основании справки-расчета показано постоянное налоговое обязательство.
Если кредиторская задолженность образовалась не за поставку товаров, а в результате предоставления заемных денежных средств, то обособленно надо учитывать сам заем и проценты по нему. При составлении соглашения о прощении долга рекомендуется уточнять, на какие именно суммы распространяется действие договора: только на заемные средства или на начисленные по ним проценты в том числе. Юридические лица могут оформлять соглашение на аннуляцию не самого долга, а процентов или пеней по нему.
При прощении процентов за пользование заемными ресурсами в бухгалтерском учете делается запись Д91.2 – К76 на сумму списываемых процентов. Налоговых последствий по НДС у обеих сторон не возникает, так как денежные займы не подлежат обложению этим видом налога. Прощенный долг в сумме процентных платежей не является расходной операцией (Письмо Минфина от 31.12.2008 г. №03-03-06/1/728). Но в бухгалтерском учете по ПБУ 18/02 эта операция влечет возникновение затрат. Корреспонденции прощения процентов по займу:
- Д58.3 – К51 – выданы заемные средства;
- Д76 – К91.1 – проводка ежемесячного начисления процентного вознаграждения с суммы долга;
- Д51 – К58.3 – погашение основного долга;
- Д91.2 – К76 – аннулируются процентные начисления, указанные в договоре прощения долга;
- Д99 – К68 – в учете зафиксировано постоянное налоговое обязательство.
Ошибка: Заемщик не предъявлял требований уплаты долга от компании-должника. Должник расценил отсутствие требований как желание простить ему долг.
Комментарий: Заимодатель имеет право предъявлять требования по уплате долга, но он не обязан делать этого. И тот факт, что должник не получал требований, не означает наличие волеизъявления заемщика о прощении долговых обязательств.
Ошибка: Учредитель прощает организации долг, заключается договор дарения, в котором заимодатель устанавливает собственные условия для отмены обязательств должника.
Комментарий: Сделка дарения предполагает отсутствие каких-либо дополнительных условий от лица, которому прощается долг. Также предполагается безвозмездность и добровольное согласие должника на заключение договора дарения.
Ответы на распространенные вопросы о том, как оформить прощение долга учредителем
Вопрос №1: Можно ли пользоваться правом на прощение задолженности компании перед учредителем в целях перераспределения денежных средств внутри предприятия?
Ответ: Да, выдача займа и прощение задолженности выгодно, поскольку деньги будут распределены, а у должника не возникнет дохода, если долг прощается учредителем с менее чем 50% долей уставного капитала. В случае, если доля учредителя-заимодателя превышает 50% уставного капитала, данный способ не является выгодным.
Вопрос №2: На что обратить внимание при прощении долга компании ее учредителем?
Ответ: ИФНС РФ настаивает на включении суммы процентов по займу во внереализационные расходы компании-должника в случае прощения задолженности. Учредитель не выплачивал проценты, а сама фирма начисляла их и включала в состав расходов — такая операция не может признаваться безвозмездной передачей имущества с точки зрения законодательства, а потому и льготы по налогообложению не применяются. Сумма долга, который был списан, не включается в затраты в целях налогообложения. Это не обоснованные экономические расходы (согласно утверждению Минфина РФ).
Из пункта 1 ст. 346.15 НК РФ следует, что при определении объекта налогообложения в рамках УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Это, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). К последним относятся суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ). Таким образом, в общем случае сумма списываемой кредиторской задолженности включается в состав доходов. Так, например, в доходах нужно учесть списываемые долги в виде:
— депонентов по заработной плате (письмо Минфина России от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762);
— задолженности по оплате поставленных товаров (письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883);
— кредиту и начисленным по нему процентам (письмо Минфина России от 28.07.2008 № 03-11-04/2/114).
Но есть исключение из этого правила — это списываемые долги по предоплате.
То, каким образом осуществляется налоговый учет долга, который учредитель фирмы простил ей, зависит от того, какая доля во владении хозяйствующим субъектом принадлежит кредитору. Здесь возможны следующие варианты:
- Кредитору принадлежит не более 50% от уставного капитала фирмы. В этом случае списанный долг с точки зрения налогового учета включается в выручку предприятия. Фактически — долг приобретает статус имущества, полученного фирмой безвозмездно. Таким образом, предполагается включение суммы долга в налогооблагаемую базу организации.
- Кредитору принадлежит более 50% от уставного капитала фирмы. В этом случае сумма, соответствующая прощеному займу, не может быть классифицирована как доход фирмы (в том числе и в виде имущества, полученного хозяйствующим субъектом безвозмездно). Это означает, что налог на сумму долга не начисляется. Данная норма установлена статьей 251 НК РФ. Крупнейшие ведомства — такие как Минфин России и ФНС, в своих разъяснениях подтверждают правомерность ее применения в правоотношениях, связанных с прощением долга учредителем.
Бухгалтеру фирмы, которой учредитель простил долг, необходимо в целях отражения прощения долга в бухгалтерском учете внести в регистры следующие проводки:
- КРЕДИТ 91 (субсчет «Прочие доходы»);
- ДЕБЕТ 66 (если заем — краткосрочный) либо ДЕБЕТ 67 (если заем — долгосрочный).
Выше мы рассмотрели ситуацию, при которой сумма долга, прощеного учредителем, не относится к доходам, которые подлежат налогообложению. А именно — если кредитору принадлежит более 50% от уставного капитала компании.
В случае, если налогооблагаемый доход организации не возникает, то указанная выше проводка дополняется еще одной:
- ДЕБЕТ 68 (субсчет «Расчеты по налогу»);
- КРЕДИТ 99.
Данная корреспонденция формирует новый актив фирмы — представленный не уплаченным налогом на сумму, которую кредитор простил своей фирме. При этом, сумма, отраженная в первой проводке, будет соответствовать величине долга. Та, что фигурирует во второй проводке, будет соответствовать, в свою очередь, размеру налога, который номинально начисляется на заем. При общей системе налогообложения данная сумма будет соответствовать 20% от величины долга.
Если же учредителю принадлежит менее 50% от уставного капитала фирмы, то сумма долга отражается только первой проводкой. При этом, она не формирует правовых последствий для хозяйствующего субъекта в виде обязательств по исчислению или уплате налогов.
Если рассматривать бухгалтерские проводки с самого начала правоотношений, возникших по факту заключения договора займа между учредителем и его фирмой, то их можно представить в виде следующей последовательности.
1. Как только заключается договор, а сумма займа зачисляется на счета фирмы, то ее бухгалтер применяет проводку:
- ДЕБЕТ 51;
- КРЕДИТ 66.
Сумма проводки соответствует величине займа. В качестве первичных документов при этом могут быть применены:
- собственно, договор займа;
- банковская выписка, подтверждающая зачисление заемных денежных средств на счет фирмы.
2. После заключения договора о списании долга в бухгалтерских регистрах прописываются проводки, рассмотренные нами выше.
В качестве первичных документов при этом могут использоваться:
- соглашение, предмет которого — прощение долга;
- справка-расчет, сформированная бухгалтерией.
Перераспределение средств компании
Что влечет за собой соглашение о прощении долга учредителем?
Считается, что оформление прощения долга — это сложная операция, отнимающая много времени и сил. Однако это не всегда так. Такая процедура позволяет найти простой и доступный способ для перераспределения денежных средств, к примеру, в пределах одного холдинга. Выгода дачи займа и прощения долга в данном случае в том, что денежные средства распределяются между компаниями, при этом у должника не возникает дохода в случае прощения долга учредителем с 50%-ной долей в уставном капитале. Распределяя деньги между компаниями, являющимися участниками одной группы, зачастую используют договор займа. Еще раз напоминаем, что этот способ выгоден, когда учредитель, дающий заем, обладает долей в уставном фонде 50 и менее процентов.
Правовое регулирование процедуры
Следует отметить, что после заключения соглашения о прощении долга, займодавец в будущем уже не сможет изменить свое решение и потребовать возврата денежных средств. К тому же, у организации-должника может возникнуть новое обязательство – возможно ей придется уплатить налог на прибыль с прощенной суммы.
Образец договора прощения долга учредителем вы сможете найти ниже.
При заключении договора следует учитывать положения следующих норм законодательства:
- Ст. 415 ГК РФ. В данной статье приведены основные требования к процедуре прощения долга.
- Ст. 421 ГК РФ — указано, что субъекты имеют право заключать между собой любые виды договоров, в т.ч. не предусмотренные действующим законодательством.
- П. 11 ст. 251 НК РФ. Нормы этой статьи надо учитывать при определении налоговой базы после прощения долга учредителем.
Прощение долга является формальной операцией, поэтому ее следует оформить юридически. Стороны заключают соглашение или договор о прощении долга. При этом следует учитывать такие моменты:
- процедура не должна нарушать интересы третьих лиц или каким-либо образом ущемлять их;
- соглашение о прощении долга может быть отменено в судебном порядке, если заинтересованные лица подадут иск и будет доказано, что их права были нарушены;
- участники соглашения должны учитывать налоговые последствия, которые возникнут после прощения задолженности.
Как оформить прощение долга учредителем – налоговый учет
То, как необходимо вести налоговый учет, будет зависеть от того, какой долей в уставном капитале владеет учредитель, выдавший заем:
| Доля в уставном капитале заимодателя | Налоговый учет |
| Менее 50% или 50% | Списанная задолженность должна быть включена в выручку компании (сумма задолженности включается в налогооблагаемую базу), поскольку долг становится полученным на безвозмездной основе имуществом – это означает, что предприятие увеличило чистые активы. |
| Более 50% | Прощенный долг не будет признан в целях налогообложения доходом предприятия, а потому задолженность не будет облагаться налогом на основании ст. 251 НК РФ. |
Налоговый учет прощенных процентов
Что касается задолженности в виде суммы процентов по займу, списываемой путем прощения долга, то на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ данные суммы подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника. Согласно указанной норме в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 и 21.1 п. 1 ст. 251 НК РФ (не наши случаи).
Причем задолженность в виде процентов не может рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику, поэтому отсутствуют основания для применения в отношении них положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. То же самое касается возможности применения пп. 3.4 (в прежней редакции) и пп. 3.7.
Озвученного мнения придерживаются не только финансисты (см. также Письмо от 12.09.2017 № 03-03-06/1/58668), но и судьи.
|
Судебный акт |
Выводы судей |
|
Постановление АС ЗСО от 09.08.2016 № Ф04-3262/2016 по делу № А27-12992/2015, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 29.11.2016 № 304-КГ16-15623 |
Задолженность в виде суммы процентов по займу, списанная путем прощения долга, не может рассматриваться в качестве полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику (проценты начислялись налогоплательщиком, а не передавались учредителем). Следовательно, указанная сумма процентов на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ подлежит включению в состав внереализационных доходов |
|
Постановление АС ЦО от 06.02.2018 № Ф10-6189/2017 по делу № А23-7374/2016, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 05.06.2018 № 310-КГ18-6314 |
Начисляя проценты на сумму займа, полученного от компании, имеющей в уставном капитале общества долю в размере, превышающем 50 %, общество не производило фактическую выплату данных сумм участнику. Произведенные начисления процентов были учтены обществом в составе расходов по налогу на прибыль организаций. Прощая обществу задолженность по процентам, в целях применения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ участник обязан был осуществить фактическую передачу обществу денежной суммы в размере прощенной задолженности. Следовательно, общество занизило налоговую базу по налогу на прибыль в результате неправомерного исключения из состава доходов суммы процентов по долговым обязательствам, прощенных обществу кредитором – единственным учредителем компании |
Прощение процентов как условие возврата займа
Прощение долга является одним из оснований прекращения обязательств. При этом должник освобождается от лежащих на нем обязанностей с момента получения им уведомления кредитора о прощении долга (ст. 415 ГК РФ). Президиум ВАС РФ в постановлении от 19.12.2006 № 11659/06 разъяснил, что прощение долга считается состоявшимся при определении предмета сделки, то есть размера прощаемой задолженности. В рассматриваемой ситуации этот размер определен. Он равен сумме процентов, причитающихся к уплате по договору за время пользования займом.
Прощение долга по процентам не является дарением, которое между коммерческими организациями запрещено (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). В соответствии с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 15.07.2010 № 2833/10 и п. 3 информационного письма от 21.12.2005 № 104, прощение долга можно рассматривать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. В нашем случае такого намерения нет. Ведь компания-заимодавец прощает долг по процентам с целью скорейшего получения назад суммы выданного займа. А раз присутствует встречное обязательство (возврат суммы займа), то никакого дарения нет (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Это подтвердил АС Поволжского округа от 16.06.2016 № Ф06-8231/2016 в постановлении от 16.06.2016 № Ф06-8231/2016. Он указал, что освобождение заимодавцем заемщика от уплаты процентов при условии возврата заемных средств не является дарением между коммерческими организациями.
В целях налога на прибыль причитающиеся к уплате проценты по договору займа организация должна ежемесячно учитывать в расходах независимо от даты их уплаты, предусмотренной договором (п. 8 ст. 272 НК РФ). При их прощении вся эта сумма включается в состав внереализационных доходов на дату получения уведомления о прощении долга. Основанием является п. 18 ст. 250 НК РФ, согласно которому во внереализационные доходы включается сумма кредиторской задолженности, списанная в связи с истечением срока исковой давности и по другим основаниям. Минфин России это подтверждает (письма от 12.09.2017 № 03-03-06/1/58668, от 18.03.2016 № 03-03-06/1/15079, от 25.06.2014 № 03-03-06/1/30267). Согласны с ним и суды (Определение ВАС РФ от 21.03.2014 № ВАС-2494/14, постановление АС Западно-Сибирского округа от 05.03.2015 № Ф04-16250/2015).
Сумма полученного и возвращенного займа для целей налогообложения не учитывается ни в доходах (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в расходах (п. 12 ст. 270 НК РФ).
В бухгалтерском учете сумма полученного займа отражается как кредиторская задолженность, а возврат займа — как погашение кредиторской задолженности (п. 2, 5 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). Поскольку заем краткосрочный, для его учета используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Задолженность по процентам показывается обособленно от основной суммы займа (п. 4 ПБУ 15/2008). Например, основная сумма займа учитывается на субсчете 66-1, а проценты — на субсчете 66-2. Проценты по займу признаются прочими расходами равномерно, независимо от условий предоставления займа (п. 7, 8 ПБУ 15/2008).
Прощение долга по процентам приводит к увеличению экономических выгод организации. Ведь ей не надо тратить деньги на их уплату. Следовательно, сумма прощенных процентов является прочим доходом (п. 2, 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
В бухгалтерском учете организации будут оформлены следующие проводки:
На дату получения займа:
Дебет 51 Кредит 66-1
— получена сумма краткосрочного займа.
Ежемесячно на дату начисления процентов:
Дебет 91-2 Кредит 66-2
— начислены проценты к уплате.
На дату возврата суммы займа:
Дебет 66-1 Кредит 51
— сумма полученного займа возвращена заимодавцу.
На дату получения уведомления о прощении долга:
Дебет 66-2 Кредит 91-1
— учтен прочий доход от прощения долга.
Прощение долга на усн: «доходный» переворот (ермакова г.)
О: чем опасны непогашенные взаимные долги с контрагентом, № 17
- Арендодатель на «доходной» УСНО: как учесть оплату коммуналки арендаторами, № 14
- УСНО: рассчитываем стоимость проданных товаров, № 12
- Возвращаем авансы на УСНО и уменьшаем доходы, № 12
- Ответы на «спецрежимные» загадки, № 11
- Непростое товарищество упрощенцев, № 5
- Учет на упрощенке: простые рецепты, № 4
- Возврат прошлогоднего аванса: уменьшаем доходы при УСНО, № 4
- Упрощенка: о наболевшем…, № 3
- Упрощенец передает здание единственному участнику — как выгоднее?, № 3
- Неправомерно применяли упрощенку: можно ли избежать доначислений и штрафов?, № 3
- С нового года — новая Книга для упрощенцев, № 2
- «Упрощенный» налог за 2012 год, № 2
- Положен ли упрощенцу вычет НДС по экспорту за «общережимный» период, № 1
- 2012 г.