Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как заполнить декларацию по НДС?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
П. 38.8 Порядка заполнения декларации по НДС (приказ ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в ред. от 28.12.2018) предписывает отразить сумму восстановленного в связи с закрытием аванса налога в строке 090 раздела 3 декларации по НДС.
Квартальная декларация по НДС содержит два раздела, обязательных к заполнению:
- головной (титульный лист);
- сумма НДС, подлежащих уплате в бюджет/возврату из бюджета.
Отчетный документ с упрощенным вариантом оформления (Титул и раздел 1 с проставленными прочерками) представляются в следующих случаях:
- осуществление в подотчетном периоде хозяйственных операций, не подлежащих обложению НДС;
- ведение деятельности за пределами российской территории;
- наличие производственных/товарных операций длительного периода действия – когда для окончательного выполнения работ требуется более полугода;
- субъект коммерческой деятельности применяет спецрежимы налогообложения (ЕСХН, ЕНВД, ПСН, УСНО);
- при выставлении счета-фактуры с выделенным налогом налогоплательщиком, освобожденным от НДС.
При наличии указанных предпосылок суммы реализации по льготируемым видам деятельности проставляются в разделе 7 декларации.
Расхождение по НДС: требования ФНС и пояснения по ним
По статистике, сегодня электронные ответы отправляют не более 10% налогоплательщиков. Хотя в электронном формате гораздо быстрее и легче подготавливать и высылать ответ.
Даже если между контрагентами и компанией осуществляется бумажный документооборот, это можно использовать для предотвращения получения требований от ФНС.
Необходимо тщательно и регулярно проверять соответствие цифр в книгах, журналах и счетах-фактурах. Еще лучше, если в компании внедрена электронная обработка документов. И контрагенту, и компании удобнее сверять и обрабатывать электронные документы. Это облегчает работу бухгалтеров и покупателей с продавцами.
Сервис «Контур.НДС+» («Контур.Сверка») – поможет сопоставить счета-фактуры в автоматическом режиме. Он поможет также оценивать добросовестность партнеров проверяя
Что представляет собой декларация по НДС
Все организации и частные предприниматели, осуществляющие деятельность с применением налога на добавленную стоимость, обязаны ежеквартально сдавать декларацию по НДС в налоговую службу (гл. 21 НК РФ). Целью этой процедуры является предоставление государственным органам сведений о товарах (работах, услугах), которые были проданы (куплены) компанией за конкретный период. Правильность заполнения декларации и своевременность ее представления контролируются фискальными органами.
Декларацию нужно сдавать в то подразделение ФНС, где налоговый агент стоит на учете. Срок сдачи отчета установлен как 25-е число месяца, который следует за отчетным кварталом. Документ содержит 12 разделов.
С 2015 года отчет принимается только в электронном формате. Для этого организация должна иметь специальное программное обеспечение и электронную цифровую подпись. При обнаружении ошибок в сданном отчете система оповестит налогового агента о проблемах, которые требуется устранить.
Если компания не работает с налогом на добавленную стоимость, но оказывает какие-либо услуги, она должна выставлять счета-фактуры.
Порядок возмещения налога по авансам
Договором поставки может быть предусмотрена частичная или полная предоплата за продукцию, работы или услуги. Применение подобных вариантов расчетов позволяет компаниям, используя п. 12 ст. 171 НК РФ, принимать к зачету НДС, включенный в сумму авансовой выплаты. Предварительно необходимо закрепить указанное положение в учетной политике компании.
Кроме того, для реализации приведенной выше возможности обязательно наличие следующих документов:
Оформленного продавцом с полным соблюдением требований письма Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39 счета-фактуры на сумму предоплаты. В нем обязательно указывается номер расчетного документа, по которому были переведены деньги.
Оригинала документа об оплате.
Контракта, в обязательном порядке содержащего условие о частичной или полной предварительной оплате.
Выполнив все требования, покупатель может принять к зачету налог, оплаченный вместе с авансом, но только по окончании учетного периода. Это связано с тем, что с течением времени товар может быть поставлен полностью, поэтому возмещение нужно делать по истечении времени, отведенного на формирование базы для налогообложения.
О том, как вносить в нее данные, говорится в п. 38.9 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения).
Восстановление налога с уплаченных авансов
После полной поставки товаров, по которым уже были переведены авансы, покупателю необходимо восстановить ранее возмещенный по ним налог. Осуществляется это по итогам того квартала, в котором производится окончательное перемещение продукции на склад покупателя согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. В качестве основания для проведения указанной операции могут выступать:
представление продавцом полного пакета документов на всю отгруженную продукцию, по которой ранее от покупателя был получен авансовый платеж;
возврат предоплаты от контрагента;
то, что оплата перестала быть предварительной и принята к зачету по иному основанию, не связанному с перечислениями под плановые отгрузки;
отнесение суммы аванса на финрезультат;
погашение суммы предоплаты путем взаимозачета требований.
Нельзя сказать, что обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС по всем указанным основаниям не может оспариваться. Однако существующая практика показывает, что органы ИФНС настаивают на ее возникновении при наступлении 1 из приведенных событий. В то же время попытки организаций уклониться от выполнения требований по восстановлению налога приводят их в суд.
Итоги этой проводки за период формируют дополнительную сумму налога к оплате. Она и должна попасть в декларацию.
Когда «авансовый» НДС нужно восстановить
Вычет НДС с авансов выданных покупатель должен восстановить в том квартале, когда произошло (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172, п. 2 ст. 171, подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):
- оприходование товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет приобретения которых перечислялся аванс.
Восстановление НДС с уплаченного аванса производится в размере налога, принятого к вычету по отгруженным товарам (работам, услугам), по которым согласно договору зачитывались суммы аванса в оплату приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
- расторжение либо изменение условий договора поставки товаров (работ, услуг, имущественных прав), в результате которых аванс либо возвращается, либо переносится на другой договор.
Подробнее см. в нашем материале «Предоплату по расторгнутому договору перенесли на новый – покупатель восстанавливает авансовый НДС».
В этом случае восстановить необходимо всю сумму налога, ранее принятого к вычету.
- при списании безнадежного долга продавца. Несмотря на то что такого основания для восстановления НДС Налоговый кодекс не содержит, вычет лучше восстановить. Объясняется это тем, что операция по списанию ранее перечисленного аванса, по которому налог был взят к вычету, не связана с операциями, облагаемыми НДС, а значит, нарушаются требования пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ (см. письма Минфина России от 17.08.2015 № 03-07-11/4734, от 23.01.2015 № 03-07-11/69652).
С особенностями восстановления НДС с авансов ознакомьтесь в статье «Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)».
Когда нельзя принять НДС к вычету
Покупатель не вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если не выполняются все необходимые условия.
В частности, нельзя принять НДС к вычету, если организация вносит аванс в неденежной форме. В таких ситуациях покупатели и заказчики не вправе регистрировать в книге покупок счета-фактуры на аванс, выставленные поставщиками или исполнителями (подп. «д» п. 19 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А значит, НДС по таким счетам-фактурам к вычету не принимается.
Совет: если аванс выплачен в неденежной форме, покупатель (заказчик) тоже может принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом (исполнителем). Не исключено, что правомерность такого решения придется отстаивать в суде. Но шансы выиграть спор у налоговой инспекции очень высоки.
Ни пункт 12 статьи 171, ни глава 21 Налогового кодекса РФ в целом не содержат указаний на то, что аванс должен быть перечислен продавцу (исполнителю) исключительно в денежной форме. Отсутствие подобных ограничений означает, что покупатель (заказчик) не может быть лишен права на вычет НДС, если предоплата произведена ценными бумагами, передачей имущественных прав, в натуральной форме и т. п. Получив от продавца (исполнителя) такой счет-фактуру, покупатель (заказчик) может зарегистрировать его в книге покупок, а сумму НДС предъявить к вычету.
Такая позиция отражена в пункте 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Контролирующие ведомства подтверждают, что инспекции при решении спорных вопросов должны руководствоваться официально опубликованными документами высших судебных органов и не доводить дело до суда (письма Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 и ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).
НДС с аванса выданного
Напомним, что налогоплательщик НДС, перечисливший оплату (в т.ч. частичную) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), может принять к вычету НДС с предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Сделать это можно будет, если договором предусмотрена предоплата и от продавца получен счет-фактура на «авансовый» НДС (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Однако приняв НДС с аванса к вычету, в дальнейшем его придется восстановить. Сделать это нужно будет в том квартале, в котором товары (работы, услуги), в счет которых перечислен аванс, будут приняты на учет, или в том квартале, в котором изменились условия договора или договор был расторгнут, а предоплата возвращена поставщику (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановить НДС придется и в случае списания «авансовой» дебиторки (например, при истечении срока исковой давности) (Письма Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36478, от 17.08.2015 № 03-07-11/47347).
Строка 090 декларации по НДС: расшифровка
В Разделе 2 по строке 090 отражают величину НДС, рассчитанную налоговым агентом при получении оплаты, аванса. В других разделах декларации в строке 090:
- В Р3 – детализируют сумму НДС к восстановлению в строке 080 – указывают суммы возвратов НДС с полученных авансов;
- В Р5 – указывают НДС к вычету по подтвержденным документами операциям с применением НДС;
- В Р6 – отражают суммы корректировок налога по операциям, по которым предусмотрена ставка 0%. Исправления сумм НДС возможно при поступлении оправдательных документов;
- В Р8 и Р9 – дата исправления корректировочного счета продавца;
- В Р10 и Р11 – номер исправления корректировочного СФ.
Структура новой налоговой декларации
Новая налоговая декларация по НДС, утв. Приказом № 558, в отличие от предыдущей декларации, утв. Приказом № 104н, включает в себя не семь, а 12 разделов. В ее состав входят привычные разделы с первого по седьмой:
- раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;
- раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;
- раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 – 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»;
- приложение 1 к разделу 3 «Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы»;
- приложение 2 к разделу 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)»;
- раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;
- раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
- раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена»;
- раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».
А также совершенно новые разделы с восьмого по двенадцатый:
- раздел 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»;
- приложение 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок»;
- раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период»;
- приложение 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж»;
- раздел 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период»;
- раздел 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период»;
- раздел 12 «Сведения из счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации».
Состав информации, отражаемой в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» декларации, остался прежним. При этом изменилась структура отражения данных.
Теперь код операции, налоговая база, налоговые вычеты, ранее исчисленная сумма налога по неподтвержденному экспорту и подлежащая восстановлению сумма налога указываются построчно (строка 010 – строка 050) с повторением этого блока строк необходимое количество раз, а не в виде таблицы с графами. Причем если раньше в форму раздела уже были «зашиты» соответствующие коды видов операций, приведенные в приложении № 1 к Приказу № 104н, то теперь налогоплательщик сам выбирает и указывает соответствующий код из приложения № 1 к Приказу № 558 для каждого блока строк.
Кроме того, в раздел 4 добавлены специальные строки для отражения двух операций:
- возврат товаров (отказ от товаров (работ, услуг)) с указанием соответствующего кода операции 1010447 (строка 060), налоговой базы (строка 070) и суммы налога, подлежащей восстановлению (строка 080);
- корректировка налоговой базы при изменении цены реализованных товаров (работ, услуг) с указанием кода операции 1010448 (строка 090), сумм по корректировке налоговой базы при увеличении цены (строка 100) или при уменьшении цены (строка 110).
Приложение 1 к разделу 8 декларации
Как указано в Порядке заполнения приложения 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок», приложение заполняется в случае внесения изменений в книгу покупок по истечении налогового периода, за который представлена декларация.
Структура информации, отражаемой в приложении 1 к разделу 8 декларации, аналогична структуре самого раздела 8. То есть в случае, если дополнительный лист книги покупок содержит 3 записи, приложение 1 к разделу 8 будет в бумажном виде содержать 6 листов.
Как и в разделе 8, по строке 001 указывается признак актуальности информации для уточненной декларации, который принимает значение «0» или «1» – в зависимости от того, содержит или нет уточненная декларация обновленный вариант соответствующего приложения.
В строку 005, которая указывается один раз на первой странице (на остальных проставляется прочерк), переносится итоговая сумма налога по книге покупок, указываемая в строке «Всего» книги покупок.
В строках 010 – 180 отражаются все сведения из регистрируемого счета-фактуры с повторением этого блока строк столько раз, сколько записей содержит дополнительный лист книги покупок.
В строке 190, которая также заполняется один раз на последней странице (на остальных проставляются прочерки), отражается сумма налога по приложению 1 к разделу 8 декларации, указываемая по строке «Всего» дополнительного листа книги покупок.
Один важный момент, который следует учесть при заполнении приложения 1 к разделу 8, заключается в том, что каждый последующий вариант приложения содержит не только сведения из соответствующего дополнительного листа книги покупок, но и сведения из всех предыдущих дополнительных листов книги покупок данного налогового периода.
Предположим, что к первоначальной налоговой декларации была представлена уточненная налоговая декларация, причиной которой явилось составление дополнительного листа № 1 книги покупок с отражением в нем одной записи о регистрации счета-фактуры. Следовательно, в составе первой уточненной декларации было представлено приложение 1 к разделу 8 на двух страницах, с указанием в строке 001 признака актуальности «0». Далее возникла необходимость аннулирования записи из книги покупок того же налогового периода, в результате чего был составлен дополнительный лист № 2 и представлена вторая уточненная декларация. В состав второй уточненной декларации также будет включено приложение 1 к разделу 8 с признаком актуальности «0» (строка 001). Но при этом само приложение будет содержать уже две записи (четыре листа): одну запись – из дополнительного листа № 1, вторую – из дополнительного листа № 2. Очевидно, что в таком приложении по строке 005 будет опять отражена итоговая запись по книге покупок без учета изменений, внесенных дополнительным листом № 1. А по строке 190 – итоговые данные уже всех внесенных изменений, которые и послужат основанием для внесения изменений в саму декларацию.
Титульный лист декларации по НДС
Титульный лист декларации заполняется налогоплательщиком (налоговым агентом), кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».
На титульном листе указываются:
— номер корректировки, соответствующий виду представляемой декларации («0» — первичная декларация, «от 1 и далее» — уточненная декларация);
— код налогового периода, за который представляется декларация;
— отчетный год;
— код налогового органа, в который представляется декларация;
— код «400», обозначающий, что декларация подается по месту постановки на учет налогоплательщика;
— наименование налогоплательщика;
— код вида экономической деятельности;
— номер контактного телефона;
— количество страниц декларации и прилагаемых к ней документов;
— 1 или 2 в зависимости от того, кто представляет в налоговый орган декларацию (налогоплательщик или его представитель);
— фамилия, имя и отчество руководителя организации (индивидуального предпринимателя) или представителя налогоплательщика, подпись (которая заверяется печатью в случае, если декларацию представляет организация) и дата;
— наименование документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика (если именно он представляет декларацию).
ИНН и КПП налогоплательщика указываются как на титульном листе, так и на всех других страницах декларации.
Кроме того, на всех страницах, соответствующих заполняемым разделам и приложениям декларации, проставляется подпись руководителя организации (индивидуального предпринимателя или представителя налогоплательщика) и дата. А на титульном листе подпись директора должна быть заверена еще и печатью компании.
Однако согласно абз. 2 п. 5 ст. 80 НК РФ налогоплательщик или его представитель подписывает декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в отчете.
Возникает вопрос: чем руководствоваться при заполнении декларации по НДС: НК РФ, который допускает представление декларации без печати, или приказом Минфина России № 104н, который требует обязательного заверения подписи печатью?
По мнению финансового ведомства, указание в форме декларации по НДС места для печати не противоречит ст. 80 НК РФ. Оттиск печати необходим для заверения подлинности подписи уполномоченного лица. Кроме того, согласно Административному регламенту ФНС России, утв. приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н, отсутствие на декларации печати является одним из оснований для отказа в ее приеме налоговым органом (письма Минфина России от 01.02.2013 № 03-02-07/1/2031, от 31.01.2011 № 03-02-07/1-26).
Таким образом, если представленная декларация не будет заверена печатью компании, есть риск, что инспекторы ее не примут.
Приведем пример заполнения декларации по НДС за II квартал 2013 г.
ООО «Рассвет» (ИНН — 77162090137, КПП — 771620001) во II квартале 2013 г. произвело следующие операции:
— реализована продукция на территории РФ на сумму 9 600 000 руб., в т. ч. НДС по ставке 18% — 1 464 407 руб., по которой в апреле получен аванс в размере 1 000 000 руб.;
— реализована продукция на территории РФ на сумму 150 000 руб., в том числе НДС по ставке 10% — 13 636 руб.;
— приобретено сырье, используемое для производства продукции, на сумму 500 200 руб., в том числе НДС — 76 302 руб. В I квартале текущего года за него была перечислена стопроцентная предоплата. Сумма налога с перечисленного аванса принята к вычету в I квартале 2013 г.;
— перечислена поставщику предоплата в счет предстоящей поставки сырья в сумме 650 000 руб., в т. ч. НДС — 99 153 руб.;
— приобретено, поставлено на учет и оплачено основное средство стоимостью 50 000, в том числе НДС — 7 627 руб.
В мае 2013 г. компания оказала услуги по перевозке грузов из Германии во Францию, местом реализации которых территория РФ не признается. Оплата данной перевозки составила 500 000 руб. При этом сумма налога в части затрат, связанных с такой перевозкой, составила 15 000 руб.
Кроме того, компания арендует помещение, которое принадлежит г. Москве. Во II квартале 2013 г. ООО «Рассвет» оплатило аренду городскому комитету по имуществу г. Москвы в размере 400 000 руб., в т. ч. НДС — 61017 руб.
Во II квартале 2013 г. компания перечислила арендную плату городу и заплатила НДС в бюджет.
Для отражения информации о восстановлении принятого к вычету НДС по объектам недвижимости, используемым в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в декларации по НДС предусмотрено специальное Приложение N 1 к разд. 3 «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы».
Приложение N 1 заполняется в соответствии с правилами, определенными Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, один раз в год и представляется в налоговый орган в составе декларации по НДС за последний налоговый период (IV квартал) соответствующего года. Приложение N 1 заполняется в течение 10 лет с указанием данных за предыдущие календарные годы.
Приложение N 1 заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости (основному средству), под которым подразумевается объект основного средства, числящийся в учете под отдельным инвентарным номером.
По объектам недвижимости, по которым была проведена реконструкция (модернизация, достройка, дооборудование), Приложение N 1 заполняется в следующем порядке.
По объектам недвижимости, по которым начисление амортизации в целях налогового учета было начато до 1 января 2006 г., Приложение N 1 заполняется только на сумму реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования) проведенной после 1 января 2006 г.
Восстановление НДС по авансам поставщику
Восстановление налога по перечисленным поставщикам авансам происходит в моменты, когда аванс по одной из приведенных ниже причин закрывается (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):
1. Получены документы поставщика по поставке, произведенной в счет ранее оплаченного аванса или его части.
2. Аванс полностью или частично возвращен поставщиком.
3. Изменено назначение платежа, и он перестал квалифицироваться как аванс в счет будущей поставки.
4. Произведено списание суммы незакрытого аванса на финансовые результаты.
5. Аванс учтен при зачете взаимных требований.
Необходимость восстановления НДС не для всех перечисленных случаев является бесспорной. Подробнее об этом — в материалах:
- «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности»;
- «Восстанавливать ли НДС при списании не отработанного продавцом аванса?»;
- «НДС с аванса при расторжении договора разрешили не восстанавливать».